La Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria, publicada el pasado 31 de diciembre de 2019, modificó el tratamiento tributario aplicable a la renta sobre dividendos distribuidos por sociedades ecuatorianas a favor de personas naturales residentes en el Ecuador. A continuación un resumen de estos cambios:

• Cuando se distribuyan dividendos, la nueva base imponible sobre la cual deberá calcular su impuesto a la renta será el 40% del dividendo efectivamente distribuido.
• Este 40% deberá ser sumado al resto de ingresos gravados (renta global) del accionista. Sobre el valor resultante se aplicará la tarifa que corresponda en atención a la tabla de impuesto a la renta de personas naturales.
• La retención que deberá realizar la sociedad que distribuye el dividendo, se definirá mediante resolución del SRI, mientras tanto se recomienda retener el 100% del impuesto calculado una vez aplicada la tabla impuesto a la renta de personas naturales.
• Se elimina la figura de crédito tributario respecto del impuesto a la renta pagado por la sociedad atribuible al dividendo distribuido, en consecuencia, dicho valor tampoco formará parte del ingreso gravado del accionista. 

Si bien los principales aspectos reformados corresponden a la imposición de los dividendos distribuidos al exterior y al cambio de la base imponible aplicable a todos los casos, es importante señalar que este cambio en la base imponible de dividendos, puede tener efectos en el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta. 

Ejemplos. 

Con el propósito de ilustrar los efectos de la reforma analizada, a continuación se plantean algunos ejemplos:   

• Una persona natural residente en Ecuador (A) que percibe un dividendo por USD 573.750, antes de la reforma pagaba un impuesto a la renta de USD 58.704 (adicional al impuesto pagado por la sociedad), actualmente deberá pagar un impuesto adicional a título personal de USD 62.529.
• Una persona natural residente en Ecuador (B) que percibe un dividendo por USD 63.759, antes de la reforma no pagaba impuesto a la renta adicional al impuesto pagado por la sociedad), actualmente deberá pagar un impuesto adicional a título personal de USD 1.529.

Detalle	Norma vigente hasta el 30/12/2019	Norma vigente desde el 31/12/2020
Base imponible IR	850.000	850.000
Tarifa de impuesto a la renta	25%	25%
Impuesto a la renta	212.500	212.500
Utilidad después de impuestos.	637.500	637.500
DIVIDENDO FISCAL (ingreso tributable accionistas) *	850.000	255.000
Accionista Persona Natural A	765.000	229.500
Accionista Persona Natural B	85.000	25.500
RETENCIÓN - ACCIONISTA A
Impuesto - Accionista A	249.954	62.529
CT Accionista A	191.250	n/a
Impuesto adicional - Accionista A	58.704	62.529
Neto a recibir Accionista A	515.046	511.221
RETENCIÓN - ACCIONISTA B
Impuesto - Accionista B	13.546	1.529
CT Accionista B	13.546	-
Impuesto adicional - Accionista B -	-	1.529
Neto a recibir Accionista B	63.750	62.221

* Hasta el 30 de diciembre de 2019 el dividendo fiscal (base imponible) era la sumatoria del dividendo a distribuir más el impuesto pagado por la sociedad atribuible a dicho dividendo. A partir del 31 de diciembre se considera el 40% del dividendo distribuido.

El presente es un análisis de la normativa citada, contiene información que hemos calificado como relevante y no necesariamente refleja la opinión de Ferrere Abogados; por tanto, no puede ser considerado como asesoría prestada. Para mayor información, contáctenos.