La consulta refiere al tratamiento tributario aplicable a una S.R.L. que desarrollaría en Uruguay actividades de diseño, fabricación y armado de prototipos de productos industriales o de consumo, los cuales luego serán fabricados en serie por sus clientes. La actividad comprende el diseño conceptual, la construcción y testeo de modelos tridimensionales, así como la entrega de los prototipos y de la información técnica necesaria para su posterior producción, utilizando para ello equipos, herramientas y software propios, así como personal especializado.

En materia de IRAE, la DGI comparte el criterio de que la actividad desarrollada combina capital y trabajo, configurando rentas empresariales en los términos del literal B) del artículo 12 del Título 4 del T.O. 2023, en tanto resulta indispensable la utilización de bienes de capital y la aplicación del factor trabajo para la obtención del resultado económico. En consecuencia, la sociedad se encuentra alcanzada por dicho impuesto y, en caso de optar por el régimen de liquidación ficta, podrá aplicar la escala de ingresos prevista en los incisos 2º y 3º del artículo 64 del Decreto Nº 150/007, siempre que se cumplan los requisitos exigidos por la normativa vigente.

Por su parte, en relación con el IVA, la DGI entiende que la actividad implica circulación de bienes, dado que la entrega de los prototipos y de la documentación técnica asociada supone la transferencia del derecho de propiedad sobre los mismos. En tal sentido, los ingresos derivados de dicha actividad se encuentran gravados a la tasa básica del 22%, de acuerdo con lo dispuesto por el literal A) del artículo 2º del Título 10 del T.O. 2023.